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關稅的避稅籌劃

發布時間:2018年6月27日 大理公司法律顧問律師  
  利用關稅優惠政策的避稅籌劃
  關稅條例規定,進口稅率分為普通稅率和優惠稅率兩種。對于原產地是與中華人民共和國未訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物,按普通稅率征稅;對于原產地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物,按優惠稅率征稅。
  關于原產地的確認,海關總署在《關于進口貨物原產地的暫行規定》中設定了兩種標準:一是全部產地標準。即對于完全在一個國家內生產或制造的進口貨物,其生產或制造國就是該貨物的原國。二是實質性加工標準,指經過幾個國家加工、制造的進口貨物,以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物原產國。這兒所說的實質性加工是指產品經過加工后,在《海關稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅,而應歸入另外的稅目征稅,或者其加工增值部分所占新產品總值的比例已經超過30%以上的。兩個條件具備一項,即可視為實質性加工。
  此外需指明的是,對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具,如與主件同時進口而且數量合理,其原產地按全件的原產地予以確定;如果分別進口的,應按其各自的原產地確定。石油產品以購自國為原產國。
  實質性加工標準給了避稅的可能。首先我們就"實質性加工標準"的具體規定來看,即"經過幾個國家加工、制造的進口貨物,以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為該貨物的原產國。"何謂"實質性加工"?就其中第一個條件而言,從稅收角度來看,重要的是它必須表現為稅目稅率的改變。從另外一條件來說,就是"加工增值部分所占新產品總值的比例已經超過30%以上的",可視為實質性加工。
  因此說,由于正確合理地運用了原產地標準,選擇了合適的地點,達到了避稅的效果。
  完稅價格的避稅籌劃
  一 、 進口貨物完稅價格避稅籌劃
  根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第9條規定:出口貨物以海關審定的正常成交價格 為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價,加上貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。這是我國海關估價對進口貨物完稅價格所規定的定義。依據成交價格所作的規定,我國對進口貨物的活關估價主要有兩種情況:一是海關審查可確定的完稅價格;二是成交價格經海關審查未能確定的。因此要分別就這兩種情況進行避稅籌劃。
  (一)審定成交價格法。該方法是指進口商向海關申報的進口貨物價格,如果經海關審定認為符合"成交價格的要求和有關規定,就可以此作為計算完稅價格的依據,然后經海關對貨價費用和運、保、雜等項費用進行必要的調整后,即可確定其完稅價格。這種審定成交價格法是我國以及其他各國海關在實際工作中最基本、最常用的海關估價方法。我國進口貨物一般也都按此方法確定完稅價格。故在審定成交價格下,如何縮小進口貨物的申報價格而又能為海關審定認可為"正常成交價格"就成為避稅的關鍵所在。
  而成交價格實際上是指進口貨運的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應當支付的價格。該成交價格的核心內容是貨物本身的價格(即不包括運、保、雜費的貨物價格)。該價格除包括貨物的生產、銷售等成本費用外,還包括買方在成交價格之外另行同賣方支付的傭金。由此看來,要想達到避稅的目的,要選擇同類產品中,成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口,方能降低完稅價格。
  (二)按審定成交價格法經海關審查未能確定的。對此,海關主要按以下方法依次估定完稅價格,其分別為:相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內市場價格倒扣法,由海關按其他合理方法估定的價格。由于此類貨物無法加以準確的定性歸類。
  二、 出口貨物完稅價格避稅籌劃
  依據《中華人民共和國海關對出口商品審價暫行辦法》的最新規定,出口商品的海關估價應是成交價格,即該出口商品售予境外的應售價格。應售價格應由出口商品的境內生產成本、合理利潤及外貿所需的儲運、保險等費用組成。概而言之,就是扣除關稅后的離岸價格。所以如何合理地確定成交價格可以說是本環節避稅的重心所在。
  出口貨物的離岸價格,應以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內地起運,則從內地口岸至國境口岸所支付的國內段運輸費用應予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格,或為國外口岸的到岸價格時,應先扣除運費并再扣除保險費后,再按規定公式計算完稅價格。
  此外,如果在商品成交價格以外,還存在著支付給國外的與此項業務有關的傭金,那么在申報表上應該單獨列明,加以確認反映。因為稅法明確規定,該項傭金應予扣除。如單獨列明的,可不予以扣除。
  不能把完稅價格的避稅方法片面地理解為降低申報價格。如果為了少繳關稅而降低申報價格的話,那么就構成了偷稅。海關對此區別情況做出相應的處理:
  (一)申報價格低于海關審定價格的,應由出口商品的發貨人或其代理人繳納相當于申報價格與海關審定價格的差額保證金后,由海關放行貨物,并通知有關進出口商會和國家外匯管理部門進行調查。經調查,對有確鑿證據屬低報價格逃、套外匯的,用外匯管理部門依據《違反外匯管理處罰實施細則》的規定處理,并由海關處以貨物等值以下的罰款或罰金。
  (二)申報價格明顯低于海關審定價格,經海關調查構成隱瞞價格行為的,海關可將貨物予以扣留,不準出口,并處貨物等值以下的罰款;同時通知有關進出口商會和國家外匯管理部門。
  進口商品時的增值稅避稅籌劃
  對于出口商品按照慣例,我國實行出口退稅;對于進口商品,在征收關稅之外,同國內商品一樣,按照相應的稅率和納稅環節,要繳納增值稅。所以說,進出口商品的增值稅籌劃,主要就是對進口商品的納稅進行避稅籌劃,以及對出口商品的退稅進行避稅籌劃。
  按規定:在中華人民共和國境內銷售貨物,或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務人,應當依照本條例繳納增值稅。這表明,只要進口商品,就負有繳納增值稅的義務。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現的,因此說,進口商品的增值稅避稅籌劃,主要在稅率的選擇上,而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的,并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環節所負擔增值稅而言,要想達到避稅的效果,其重要的一點就是能否選擇優惠稅率,或者說是選擇具有優惠稅率的貨物進口。根據稅法規定,部分進口商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優惠待遇。因此這些商品在一定程度上提供了避稅的空間。
  納稅人銷售或進口下列貨物,稅率為13%:
  1. 糧食、食用植物油。
  2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。
  3. 圖書、報紙、雜志。
  4. 飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農用柴油機。
  5. 國務院規定的其他貨物。
  下列項目免征增值稅:
  1. 農業生產者銷售的自產農業產品。
  2. 避孕藥品與用具。
  3. 古舊圖書。
  4. 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。
  5. 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備。
  6. 來料加工、來件加工裝配和補償貿易所需的進口設備。
  7. 供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。
  8. 銷售自己使用過的物品。
  同時,由于我國出于經濟發展和對外政策的需要,除對上述進口商品減免稅外,對于一些特殊地區和行業、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區、保稅區及三資企業和僑胞、臺胞等等。
  我國有一些專業公司經批準從事免稅品銷售業務。中國出國人員服務總公司(對外經濟貿易部);曉峰公司外匯商品服務部(國防科工委);外交部供應部;中國免稅品公司;中國華僑旅游僑匯服務公司;中國遠洋運輸總公司物資供應部;中士公司僑匯商店。
  這些公司從某種角度說也提供了避稅的機會。
  進口商品時的消費稅避稅籌劃
  申報進入中華人民共和國關境內的貨物均應繳納消費稅。進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人,為進口貨物消費稅的納稅義務人。通過《進口環節消費稅稅目稅率表》可以看到消費稅最高可達45%的分類分項差別稅率,決定了其在企業的避稅籌劃中占有重要的地位。
  進口貨物消費稅的應納稅額的計算公式:
  組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅
  1 應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
  因而。只要對完稅價格進行籌劃,減小分子,就可以達到避稅的目的。
  另外,根據稅法規定,如果存在下列情況,應按適用稅率中最高稅率征稅。
  1. 納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,即進口生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時,應當分別核算不同稅率應稅進口消費品的進口額或消費品時,應當分別核算不同稅率應稅進口消費品的進口額或銷售數量,未能分別核算的,按最高稅率征稅;
  2. 納稅人應將應稅消費品與非應稅消費品,以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應根據組合產品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。
  最后需要注意的是:金銀首飾,以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬的首飾,以及上述首飾的鑲嵌首飾,免征進口環節消費稅。
  增值稅出口時的避稅籌劃
  出口商品退稅制度是我國海關稅收的一個重要內容,其主要是指在出口環節中退還或免征增值稅和消費稅的各項有關規定。
  在我國當前出口商品的稅收扶持主要有兩種形式:一種是先征稅后退稅,另一種是免稅形式。這責任中措施對出口貨物的影響是不同的。采取免稅方法時,只能免征出口貨物最終生產環節的原材料、零部件等所包含的稅款無法扣除,從而不能使出口貨物真正以不含稅價格進入國際市場。采用先征后退的方式就不存在這樣的問題。
  對出口公司而言,應準確掌握出口貨物退稅稅額的計算。
  方法一:出口企業將出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的,應以購進出口貨物的增值稅專用發票所列明的進項金額和稅額計算。
  對庫存和銷售均采用加權平均價核算的企業,也可以按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算:
  應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×稅率。
  方法二:對于出口企業兼營內銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設帳戶核算的,應先對內銷貨物計算銷項稅額并扣除當期進項稅額后,再依下列公式計算出口貨物的應退稅額:
  1. 銷項金額×稅率≥未抵扣完的進項稅額
  應退稅款=未抵扣完的進項稅額
  2. 銷項金額×稅率<未抵扣完的進項稅額
  應退稅款=銷項金額×稅率
  結轉下期抵扣進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額這里銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率則是指計算該項貨物退稅的稅率。
  反傾銷稅的避稅籌劃
  一 、 盡量減少被控訴的可能
  1. 提高產品附加值,取消片面的低價策略。我國出口產品基本上是屬于資源密集型和勞動密集型,初級產品比重高,產品檔次低,附加值少,價格很難提高。從長遠看來,我國企業應大力著手從初低級產品的形象中走出來,使我國出口產品結構日趨成熟。
  2. 組建出口企業商會,加強內部協調和管理,塑造我方整體戰略集團形象。
  3. 分散出口市場,降低受控風險。
  二 、順利通過調查,避免被認為傾銷
  如果出口產品在國際市場上面臨反傾銷調查,可以選用以下技術手段靈活地應付。
  1. 及時上調價格。這是因為歐美商業裁決機構于每征滿一年反傾銷稅時會重機關報調查該傾銷商是否仍有傾銷行為,這時及時上調價格,就能被認為不具傾銷行為,從而出口產品所被征的反傾銷稅也立即取消。
  2. 調整產品利潤預測,改進企業會計財務核算,以符合國際規范和商業慣例;同時還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況。
  3. 推動國外進口商組織起來,推動其反貿易保護活動。因為一旦我方產品被征收反傾銷稅,受損失的還有外國進口商。我們可通過加強與當地工商組織的交流,以實際的商業利益為砝碼促使其向政府施加壓力。
  4. 與外方投訴廠商私下進行談判、妥協。
  三 、避免出口行為被裁定為損害進口國產業
  我國出口企業應該注意:
  1. 不要迫使進口國廠商采取降價促銷的營銷手段。
  2. 全面搜集有關資料信息情報,有效地獲取進口國市場的商情動態,查證控訴方并未受到損失,以便在應訴中占有利有主動地位。
  3. 就出口地設廠,籌建跨國公司。這樣可以使我方產品免受進口配額等歧視性貿易條款的限制。
  4. 借以便利的銷售條件、優質的產品、高水平的服務和良好的運輸條件去占取市場,提高單位產品的價格(效用),降低其替代率,從而增強外方消費市場對我方產品的依賴性,獲取群眾支持。
  利用保稅制度的避稅籌劃
  在國際貿易中,經常會發生貨物雖已進境,但卻不一定在該國市場上銷售的情況,這就意味著貨物繳納關稅與否,需視該貨物決定為進口還是復運出口而定。如果是后者,那么,將該綱物置于某種可以免納進口關稅的海關監管之下,不僅符合進口商的利益的,而且還能促進該國的轉口貿易和出口貿易。這正是保稅制度的本質所在。
  保稅是一個包含眾多環節的過程,F假設進口貨物最終將復運出境,則其基本環節就是進口和出口,避稅籌劃的入手處就是這兩個環節。在這兩個環節,既是進口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關報關,在該公司填寫的報關表中有單耗計量單位一欄,我們避稅籌劃的突破口就是這一個欄目。所謂單耗計量單位,即生產一個單位成品耗費幾個單位原料,通常有以下幾種形式:一種是度量衡單位/度量衡單位,如米/米、噸/立方米等;一種是度量衡單位/自然單位,如噸/塊、米/套等;還有一種是自然單位/自然單位,如件/套、匹/件等。度量衡單位容易測量,而自然單位要具體沒量則很困難,所以將利用第三種形式做出避稅籌劃。
  回國探親時的避稅籌劃
  入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進入我國關境的非貿易性的應稅自用物品,其中就包括饋贈物品。對這些物品征收的進口稅包括關稅、代征的國內增值稅和消費稅。該稅的納稅人是入境行李物品的攜帶人和進口郵件的收付人。
  從進口稅率表中可以發現,在眾多可以作為探親禮品的物品中,如金銀及其制品、包金飾品、紡織品和制成品、電器用具、照相機、手表、化妝品、錄像機、煙、酒、汽車等等,其進口稅率各不相同,而且差異很大。有免稅的,有100%甚至200%征稅的。
  例。您為回國探親在國外買了300美元的名酒、400美元的松下影碟機、300美元的瑞士金表作為探親禮物的話,那么您所負擔的進口稅負為:
  應納稅額=300×200%+400×150%+300×100%
  =600+600+300
  =1500(美元)
  也就是說您為了探親,光送禮就花了1000+1500=2500美元。但若您帶回了400美元的包金首飾和600美元的金銀戒指、項鏈。由于金銀制品及包金飾品免稅,那么您所負擔的稅負則為零。相比之下,同樣花了1000美元,卻付出了不同的代價。



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