大理公司法律顧問律師
法律熱線:
律師文集
文章詳細

對債務重組會計準則的改進建議

發布時間:2018年5月12日 大理公司法律顧問律師  
  對債務重組會計準則的改進建議
  (一)根據不同的債務重組方式采用比較合理的會計核算方法
  1.對債務重組伴隨非貨幣性交易的事項(包括以非現金資產清償債務和債務轉為資本),其會計處理存在兩種觀點:第一,認為債務重組和資產置換是“一項任務”和“一個整體”,是債權人免除若干債務的條件,二者不可分割,應當按照債務重組會計準則進行會計處理;第二,認為是“兩項任務”,債務重組后債務仍需償還,而資產置換是另一項業務,屬于非貨幣性交易,應當按照非貨幣性交易具體準則進行會計核算。筆者認為,本著實質重于形式的會計原則,在實際操作中將其分為兩項業務處理較妥當。以非現金資產清償債務,其實質是債務人將其非現金資產銷售(轉讓),收回現金后再償還債務,因此這部分收益應屬于經營性損益,但這部分損益是通過債務重組的方式來實現的,若將其一次性計人當期損益,可能會以稅金、分利等方式流出企業;若將其全部計人資本公積,也不符合經濟業務的特征,筆者認為,應將這部分損益計人“遞延損益”,并分期轉人以后各期。對于債務轉人資本,它屬于資本交易,按照國際慣例,資本交易應直接調整所有者權益,不應在利潤表中列示。
  2.在修改債務條件的債務重組方式中,“將來應付金額”不應包含債務重組日至債務重組清償日應支付的利息。因為,修改債務條件,意味著雙方變更了原有的合同關系,確立了新的債權債務關系,未來利息是在新合同續存期內債務人的預計支出或債權人的預計收益。實務中,企業的利息收支,一般根據權責發生制原則已計人相應的會計期間,未來利息支出計人重組日新債務的賬面價值中,不符合利息費用的核算慣例,同時也減少了重組收益,且以后支付時直接沖減債務的賬面價值而不增加財務費用,這樣不能真實地反映債務人的籌資成本。因此,如果把未來利息計人“將來應付金額”,一方面會使債務人少計債務重組所得的利益;另一方面也使其報表無法真實地反映因債務人自重組日至債務清償日占用此部分資金應發生的財務費用。
  (二)逐步完善公允價值的計價基礎
  雖然賬面價值計價比較適應我國目前經濟發展市場化程度不高的狀況,在一定時期內可使會計信息更具有真實性和可驗證性。但賬面價值只能告訴人們在取得資產或形成債務時所花費的成本,卻不代表其本身價值。有時,采用賬面價值一方面無法避免企業間(特別是關聯企業之間)的舞弊行為,為他們提供更多的方便;另一方面則為希望通過正常債務重組,盤活企業資產,擴大規模的企業制造了不小的障礙。因此,賬面價值只是一種權宜之計和暫時性的計量基礎。在可計量性條件制約下,資產或債務的價值應體現在其預期的現金流人和流出上。并且,如果債權人在獲得多項非現金資產時,為了確定各項非現金資產的人賬價值,公允價值非常重要。因此,債務重組計價基礎應盡快在適當的時候恢復公允價值。并且,從發展趨勢看,隨著我國會計改革的深人和會計人員專業水平的不斷提高,也為公允價值在會計領域廣泛引人提供了合理的保證。為了確定公允價值,企業在進行債務重組時,政府物價部門可協同工商及市場管理部門,定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產的市場價格,為確定債務重組的公允價值提供依據;同時以債務重組中要求工商、財政、稅務、物價等部門參與,防止重組雙方轉移利潤,逃避稅款;監督、審核重組雙方公允價值的確定,保證會計信息的權威性、公證性的真實性。
  (三)加強債務重組中的稅收管理
  對于債務重組的涉稅行為,準則中并未明確規定。如具有盈利的債權人企業,與作為關聯企業的債務人進行債務重組時,債權人的重組損失減少了利潤總額,少交了所得稅;而債務人把重組收益計人了資本公積,并未增加企業利潤和所得稅,卻增大了企業資本。因此,關聯企業之間完全可能根據避稅需要,隨意相互重組,從而使關聯企業既增大資本又少交了所得稅。因而,筆者建議:
  1.對債權人的債務重組損失在稅前不得抵扣計人應納稅所得額,以防止債權人利用債務重組轉移稅前利潤,逃避所得稅;對債務人的重組收益交納企業所得稅。這樣,可防止國家稅收的流失。
  2.各級稅務部門應認識到債務重組行為對實現經濟增長與稅收增長具有促進作用,對企業合理的債務重組應給予積極支持,同時遏制一些企業尤其是關聯企業之間以避稅為目的的隨意重組行為。
  3.加快《債務重組會計準則》規定與稅法政策的協調性,使債務重組行為有法可依。在保護債權人、債務人合法利益的同時,進一步規范重組行為,并提高納稅意識。


首頁 | 專長領域| 律師文集| 相冊影集| 案件委托| 人才招聘| 法律咨詢| 聯系方式| 友情鏈接| 網站地圖
All Right Reserved 大理公司法律顧問律師
All Right Reserved [email protected] 版權所有 法律咨詢熱線:13508722678 網站支持: 大律師網
来打红中麻将手机版 怎样购买融资的股票 中国所有股票代码 股票基础知识入门 什么是权重股票 在线股票走势图 股票趋势选股公式 股票初级入门知识 融资融券能买什么股 今天股票大盘 茅台股票历史走势